Дробление бизнеса: риски предпринимателя
Многие "оптимизаторы" предлагают минимизировать налоги через дробление бизнеса.
17 признаков (п. 1 Письма ФНС России от 11ю08.2017г. №СА-4-7/15895@), свидетельствующих о согласованности действий участников схем дробления бизнеса с целью ухода от исполнения налоговой обязанности:
1. дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (ЕНВД или УСН) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;
2. применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;
3. налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельности схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса;
4. участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;
5. создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;
6. несение расходов участниками схемы друг за друга;
7. прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);
8. формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменений их должностных обязанностей;
9. отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;
10. использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети "Интернет", адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;
11. единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой её участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими;
12. фактическое управление деятельностью участников схемы одним лицом;
13. единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;
14. предоставление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами;
15. показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размере получаемого дохода близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;
16. данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли;
17. распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.
Дробление бизнеса законодательством РФ не запрещено. Но схема дробления бизнеса, направленная только на минимизацию налоговой базы в результате искажения фактов хозяйственной деятельности, Налоговым кодексом РФ не допускается (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
НК РФ не ограничивает организацию в выборе варианта сделки, но при условии, что в выбранном варианте сделки не содержится признака искусственности (Письмо ФНС России от 31.10.2017г. №ЕД-4-9/22123@).
Частые ошибки, вследствие которых разделение бизнеса будет призвано необоснованным:
- разделение компании на несколько организаций для того чтобы сохранить право на применение специального налогового режима УСН. Чтобы не превысить предельные значения и не слететь с упрощенки учредители делят бизнес на несколько организаций, которые продолжат заниматься тем же видом деятельности, часто в том же самом помещении (постановление АС Дальневосточного округа от 22.10.2015 №Ф03-4073/2015);
- совпадение учредителей и руководителей группы компаний. Участники организаций, должностные лица, фактически управляющие компанией, являются выгоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2016 №Ф02-6540/2016).
- Использование в бизнесе ИП на специальных налоговых режимах, являющими одновременно сотрудниками компании для реализации через них своей продукции (Постановление АС Волго-Вятского округа от 30.06.2016 №Ф01-2276/2016).
Правила, которые помогут обосновать правомерность разделения бизнеса, такие как, например, все компании ведут разные виды деятельности, не являющие частью единого производственного процесса (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 31.01.2017г. №Ф04-6830/2016), каждая компания имеет свое имущество (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2014 №А81-4180/2013). То есть каждая компания имеет достойные ресурсы и работает независимо друг от друга.
Если в результате дробления бизнеса проверяющие будут располагать доказательствами, которые в совокупности и взаимосвязи будут свидетельствовать о совершении группой компаний виновных действий, направленных на получение исключительно необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налоговой обязанности, то инспекция пересчитает налоговые обязательства всех задействованных организаций, как если бы было только одно юридическое лицо.
К примеру, в апреле 2019 года в Верховном суде рассматривалась жалоба предпринимателя на действия трех предшествующих судов по вопросу установленной налоговиками схемы разделения бизнеса. Суд предпринимателю отказал, налоговым органом доказан факт получения им необоснованной налоговой выгоды. В схеме ИП применял УСН с объектом "доходы минус расходы" 15% и ООО (организованное самим же ИП) с применением так же УСН с объектом "доходы минус расходы" 15%. Инспекция доказала, что отсутствует самостоятельная деятельность, подконтрольность предпринимателю и полное влияние последнего на хозяйственную деятельность общества, наличие общего трудового ресурса и единого программного обеспечения, единого управленческого персонала и контролирующего лица, приобретение и реализация товара обществом и взаимозависимым лицом у одних и тех же поставщиков и покупателей, перераспределение финансовых потоков с взаимозависимым лицом.
Да, формально действующее законодательство соблюдено, но ситуация искусственная, видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного реального.
В итоге неуплата НДФЛ 13% и НДС по ставке 10%, а так же пени и штрафы по эти налогам.
"Схемы" по дроблению бизнеса в целях экономии на налогах должны уступить место грамотному налоговому планированию, которое наши эксперты готовы для вас применить.